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不止于熟练:读懂会计制度的底层逻辑

2024-03-03 8:10  责编:高顿咨询  浏览:473
来源 会计网
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会计恒等式是什么?对于这个问题,稍有财务基础的同学都可以脱口而出:资产=负债+所有者权益。这个等式源于15世纪的意大利,左边描述公司拥有多少资产,右边描述资产的产权归属。这是一个天才的设计,一经问世便显现出强大的生命力,最终成为全世界记账者的圭臬。

然而,这个等式是完全站在做账人的角度说的,如果站在看账人的角度,还有一个等式,即会计=经济真相+计量差错+偏见,会计信息不可避免地被计量差错和信息提供者的偏见所影响。从使用目的来看,会计报表是企业管理层做出的、提供给外部第三方使用的、了解企业经营信息的一套语言体系。和汉语、英语一样,既然是语言,那么它就不仅有纪实功能,还有文学功能。

读懂会计制度的底层逻辑

因此,阅读报表、了解会计准则不能止于熟练,很多时候我们还要站在会计准则制定者的角度,思考会计制度的底层逻辑,把握会计核算的发展趋势,而不仅仅是记住当下的每一条规定。随着现代社会经营活动越来越复杂,会计准则在不断变化,变得越来越烦琐,时常令从业者苦不堪言。

但是换一个角度看,制度制定者之所以要让准则变得烦琐,就是想让会计报表中蕴藏更多的信息,更加全面地展示企业的经营情况,这实际上是送给从业者的大礼。只不过,更多的信息可能不在利润表或者任何一个单一报表中,在惯性思维下盯住一张报表看可能会产生重大偏误。

如果我们能够完全吃透三张报表,那么可以看到会计准则的历次修订其实都是有利于投资者的,真正不利于投资者的,是那些不体现在报表中的交易或协议,在报表中出现的权利或者义务,从信息量的角度看,其实是越复杂越好。

整体来看,会计核算有四大发展趋势,这四大趋势正是历次会计准则修订的原动力。

第一,在所有资产中,企业金融资产的占比正在变得越来越高,由此导致金融资产的计量方式越来越细化、越来越烦琐。与生产类资产、营运资产相比,金融资产本质上是一种产权安排,是对别人的生产类资产、营运资产的占有。随着生产方式的复杂化、产业链分工的深化,股权投资、交叉持股、衍生品套期、财务管理愈发成为企业的“经常性业务”,为了更好地描述这些产权安排,金融资产的计量方式正在快速迭代,按照各种情况分类,最终将形成一个准则矩阵。

第二,公允价值计量的适用面变得越来越广。从会计计量的底层原则来看,我们可以清晰地看到,规则制定者本身也在纠结,会计报表究竟是描述历史还是面向未来,应该采用成本计量还是公允价值计量。会计信息使用者的目的是多样的,因此规则制定者必须在多方面需求之间寻求平衡,谨慎又谨慎。

但是从近年来历次准则修订来看,会计核算的发展方向是面向未来的,采用公允价值计量的科目正在快速扩容。这个趋势与第一条中金融资产占比提升是一脉相承的,金融资产最大的特点是拥有更高的流动性,从而为公允价值计量提供条件。除此之外,资产的定期减值测试、汇兑损益调整等都是广义的公允价值计量。

预计随着我国资本市场定价功能的完善、审计行业监管的成熟,公允价值计量的范围还会进一步扩大,使得报表更加面向未来。

第三,管理层的意图正在成为会计核算方法的影响因素。以少量、非重大影响的股权投资为例,按照财政部2017年修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,如果管理层打算长期持有,则计入“其他非流动金融资产”或“其他权益工具投资”;如果打算短期持有,则计入“交易性金融资产”,管理层的持有意图是该项资产计量方式的核心参考因素。这种规定毫无疑问增加了报表的调节空间,但是同时也让投资者可以从计量方式中得知管理层的持有意图,增加信息量。

第四,表外项目越来越少,凡是能够影响企业未来发展的、和企业经营活动有关的交易安排,都要尽可能地体现在报表中。以保修条款、消费积分、经销商返利等为例,凡是因企业当期经营行为而产生的潜在义务,都要按照估计量,在本期报表中计提“预计负债”“预提费用”“其他流动负债”等。至于估计量是否准确,那是另外一回事,但是这项潜在义务必须体现在报表中。

最新的变化是有关租赁资产的,自2021年1月1日起,A股报表全面执行租赁新规。在此之前,租赁分为经营租赁和融资租赁两种,其中经营租赁属于表外租赁,除了每年计入利润表的租赁费用外,我们从报表中看不到租赁资产本身的任何情况。2021年之后,所有的租赁资产都必须按照未来租赁金额的现值,同时增加使用权资产和租赁负债。类似的规定还有套期会计中的衍生金融资产和衍生金融负债,新规则让报表变得越来越臃肿,但是为我们提供了更多的信息。

作为专业的投资者,我们不仅需要知道这些变化及当前最新的会计规定,更要知道这些变化背后的逻辑。会计报表里面记载了公司的过去和现在,财务分析既是投研决策的起点又是逻辑验证的终点,但这也仅仅是投研决策中的一个环节。

更进一步地说,把财务分析技巧都背下来其实不叫财务功底好,它仅仅是一项工具,我们需要的是将财务分析融入整个投研流程中,为投研工作赋能。就像管理学大师大卫·梅斯特在其著作《专业主义》中所说,专业的对立面不是不专业,而是熟练。

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